Sdělení Finanční správy České republiky k vykazování osvobozených příjmů ze závislé činnosti v rámci jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele
Příjmy ze závislé činnosti osvobozené od daně jsou v souladu se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, standardně evidovány na mzdových listech zaměstnanců. Vzhledem k tomu, že jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele vychází z údajů vedených na mzdových listech jednotlivých zaměstnanců, jsou jeho součástí rovněž údaje o příjmech ze závislé činnosti, které jsou od daně osvobozeny.
V případě, že zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům příjmy ze závislé činnosti osvobozené od daně, jsou tyto příjmy v rámci jednotného měsíčního hlášení vykazovány zejména v následujících atributech:
- 10286 – zúčtovaný příjem celkem,
- 10289 – osvobozené příjmy ze zúčtovaných příjmů,
- 10417 – příspěvky zaměstnavatele na produkty spoření na stáří.
Specifika některých druhů osvobozených příjmů a výjimka z hlášení
V souvislosti s implementací jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele je ze strany dodavatelů mzdových a personálních systémů opakovaně vznášena otázka, zda je nezbytné prostřednictvím tohoto hlášení vykazovat také příjmy ze závislé činnosti osvobozené od daně v případech, kdy:
- osoba, které byl takový příjem poskytnut, není v daném kalendářním měsíci zaměstnancem zaměstnavatele (např. jde o bývalého zaměstnance) nebo
- pracovní vztah vůbec nevznikl
- a současně tato osoba nemá v daném kalendářním měsíci žádný jiný příjem ze závislé činnosti, ať již zdanitelný či osvobozený.
Jedná se zejména o tyto situace:
- příjmy žáků a studentů z praktického výcviku
(§ 6 odst. 9 písm. k) zákona o daních z příjmů) - odměny členů okrskových volebních komisí
(§ 6 odst. 9 písm. s) zákona o daních z příjmů) - zvýhodnění bývalých zaměstnanců poskytované zaměstnavatelem provozujícím veřejnou dopravu
(§ 6 odst. 9 písm. e) zákona o daních z příjmů) - příjmy plynoucí z účasti bývalých zaměstnanců na společenských akcích organizovaných bývalým zaměstnavatelem
(§ 6 odst. 9 písm. g) zákona o daních z příjmů, po novele písm. d)) - stravování bývalých zaměstnanců, kteří odešli do starobního nebo invalidního důchodu, poskytované bývalým zaměstnavatelem
(§ 6 odst. 9 písm. t) zákona o daních z příjmů).
Na základě meziresortních jednání mezi Ministerstvem práce a sociálních věcí, Ministerstvem financí a zástupci Generálního finančního ředitelství bylo dohodnuto řešení spočívající v legislativní úpravě zákona č. 323/2005 Sb. o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele.
Připravovaná novela má za cíl vyloučit povinnost zaměstnavatelů vykazovat v jednotném měsíčním hlášení tyto příjmy osvobozené od daně a osoby, kterým jsou poskytovány, pokud v daném kalendářním měsíci tyto osoby nemají od tohoto zaměstnavatele jiné příjmy ze závislé činnosti.
Legislativní práce na uvedené úpravě již byly zahájeny a předpokládá se, že tato změna nabude účinnosti od 1. ledna 2027.
S ohledem na připravovanou legislativní změnu a za účelem snížení administrativní zátěže zaměstnavatelů Finanční správa České republiky sděluje, že již pro rok 2026 bude v uvedených případech akceptovat postup, kdy zaměstnavatelé za výše uvedených podmínek nebudou prostřednictvím jednotného měsíčního hlášení vykazovat údaje o výše uvedených příjmech ani o osobách, kterým byly poskytnuty.
Tento přístup vychází ze základních zásad pro správu daní se zřetelem na očekávanou legislativní změnu. Zároveň je zohledněna skutečnost, že uvedené příjmy nepředstavují příjmy podléhající zdanění a neovlivňují výši daňové povinnosti ani registrační povinnosti osob, které by nastávaly z jiných důvodů.
