Povinnosti nově registrovaných plátců DPH dle § 79 odst. 7 ZDPH (od 1. 1. 2025)

Odůvodnění

Do § 79 odst. 7 zákona č.  235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“) byla s účinností od 1. 1. 2025 doplněna povinnost plátce, který byl bezprostředně předtím, než se stal plátcem, v režimu pro malé podniky¹ , uvést v daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období, do něhož spadá den, kdy se stala osoba povinná k dani plátcem, rovněž hodnoty plnění podle § 76 odst. 1 písm. b) ZDPH, která uskutečnil v příslušném kalendářním roce.

Jedná se o plnění osvobozená od DPH v režimu pro malé podniky v tuzemsku i v jiném členském státě (viz § 50 ZDPH) a dále o plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (viz § 51 ZDPH) s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko (s výjimkou plnění podle § 72 odst. 1 písm. d) ZDPH).

Povinnost vyplývající z § 79 odst. 7 ZDPH se vztahuje na plátce se sídlem v tuzemsku, který v daném kalendářním roce (před tím, než se stal plátcem) vykonával svoji ekonomickou činnost v postavení „neplátce“ (včetně identifikovaných osob). Povinnost se vztahuje rovněž na plátce se sídlem v jiném členském státě, který byl v daném kalendářním roce (před tím, než se stal plátcem) registrován do režimu pro malé podniky pro tuzemsko.

Smyslem a cílem nové právní úpravy bylo zohlednit skutečnost, že některá přijatá zdanitelná plnění, u kterých je nárok na odpočet daně uplatňován podle § 79 ZDPH, byla využívána rovněž pro plnění osvobozená od DPH podle § 50 či § 51 ZDPH. To znamená, že taková plnění nejsou využívána výhradně pro účely zakládající nárok na odpočet daně, ale jsou určena pro tzv. smíšené účely. Hodnota plnění, která osoba povinná k dani uskutečnila v daném kalendářním roce před tím, než se stala plátcem DPH, se proto měla zohlednit ve výpočtu koeficientu podle § 76 ZDPH, a promítnout se tak do rozsahu nároku na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění využitých pro smíšené účely.

Výše uvedený cíl se však plně neprojevil v textu relevantních ustanovení ZDPH, která upravují vznik a rozsah nároku na odpočet daně. Protože stávající znění ZDPH umožňuje z hlediska použitých pojmů a systematiky zákona dvojí výklad, a vyvolává proto právní nejistotu, co se týče rozsahu nároku na odpočet daně, bude Finanční správa aplikovat ustanovení § 79 odst. 7 ve spojení s § 76 ZDPH ve prospěch plátců daně.

To znamená, že hodnoty plnění nově uváděné v daňovém přiznání k DPH v souladu s § 79 odst. 7 ZDPH, musí být v daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období, do něhož spadá den, kdy se stala osoba povinná k dani plátcem, uvedeny nejen na řádku 50, ale rovněž na řádku 51. Tímto způsobem dojde ve formuláři daňového přiznání k DPH k vyloučení uvedených plnění z výpočtu koeficientu podle § 76 ZDPH, a tedy k eliminaci případného dopadu plnění uskutečněných v postavení „neplátce“ (tj. plnění nově podle § 79 odst. 7 ZDPH vykazovaných v daňovém přiznání k DPH) do rozsahu nároku na odpočet daně.

¹ Tj. byl v postavení „neplátce“ a jeho uskutečněná plnění v postavení neplátce byla osvobozena od uplatnění daně

Příklad:

Pan Novák, se sídlem v Kolíně, podniká od roku 2020 v oblasti obchodu se zbožím v tuzemsku a není dosud plátcem DPH. Jeho obrat za období 1. 1. – 10. 8. 2025 dosáhl částky 2 620 000 Kč. K překročení zákonného limitu ve výši 2 536 500 Kč došlo dne 10. 8. 2025 a pan Novák se tak stal plátcem daně v tuzemsku od 11. 8. 2025.

V období od 11. 8. 2025 do 31. 8. 2025 uskutečnil zdanitelná plnění v podobě prodeje zboží v tuzemsku (v základní sazbě DPH) v hodnotě 242 000 Kč včetně DPH.

V únoru 2025 pořídil pan Novák od plátce DPH užitkový automobil (kategorie N1) určený pro rozvoz zboží zákazníkům, u kterého hodlá uplatnit nárok na odpočet daně v souladu s § 79 odst. 1 ZDPH. Základ daně činil 800 000 Kč, DPH 168 000 Kč.

V daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období srpen 2025 uvede pan Novák mj. následující údaje:

• na řádku 1 uskutečněná zdanitelná plnění v základu daně 200 000 Kč a DPH ve výši 42 000 Kč;
• na řádku 45 DPH z pořízení užitkového automobilu ve výši 168 000 Kč;
• na řádku 50 a zároveň i na řádku 51 hodnotu plnění uskutečněných v režimu pro malé podniky, tj. částku 2 620 000 Kč. Vykázané hodnoty tak neovlivní výši vypořádacího koeficientu (ř. 53).